Что такое налоговый агент?

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое налоговый агент?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, уплачиваемым продавцом при реализации товара (услуги). Формируя цену, продавец «добавляет» к стоимости товара сумму НДС, исчисленную исходя из ставок налога (ст. 164 НК РФ).

В этой части нас будет интересовать не просто плательщик налога на прибыль, а, как и ранее, плательщик — налоговый агент.

Налоговым агентом по налогу на прибыль организация становится при выплате доходов иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ.

Статьей 247 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в РФ, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

В соответствии со ст. 310 НК РФ, налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается именно российской организацией (иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство), выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов.

Обратите внимание, что приведенная нами норма является императивной, то есть не подлежащей изменению.

Договор агентирования

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Главная особенность агентского договора состоит в том, что он может строиться как по принципу договора комиссии, так и по принципу договора поручения. В случае если агентский договор строится по принципу договора поручения, то к нему применяются правила, установленные главой 49 ГК РФ «Договор поручения». Для агентских договоров с элементами договора комиссии применяются правила, определенные главой 51 ГК РФ «Договор комиссии».

Поверенный действует только от имени доверителя, комиссионер — от своего собственного имени. Существенное отличие агентского договора от договоров поручения и комиссии состоит в том, что в агентском договоре возможны оба варианта, а также их сочетание.

Агентский договор может быть заключен как на определенный срок, так и без определения срока. Если срок в договоре не определен, то каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора.

Таблица 1. Сравнительный анализ посреднических договоров

Наименование договора	Предмет договора	Лицо, от имени которого действует посредник	Оформление доверенности
Договор поручени	Совершение юридических действий	От имени доверителя	Обязательно
Договор комиссии	Совершение сделок	От имени комиссионера	Не оформляется
Агентский договор	Любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций поверенного или комиссионера	От своего имени, либо от имени принципала	Оформляется, только если агент действует от имени принципала

Общим для всех посреднических договоров является то, что посредник не становится собственником того имущества, которое он получает от доверителя (комитента, принципала) либо приобретает за его счет в ходе исполнения сделки.

Согласно статьям 974 и 999 Гражданского кодекса РФ поверенный (комиссионер, агент) обязаны по исполнении поручения передавать доверителю (комитенту, принципалу) все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения.

На практике часто возникает вопрос о сроках такой передачи. Означает ли такая формулировка, что полученное по сделкам должно быть передано по мере реализации и поступления денежных средств на счет посредника или речь идет об окончании срока действия договора?

Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль?

Ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, установлена статьей 123 НК РФ.

В некоторых случаях сотрудники организации могут быть привлечены и к уголовной ответственности (ст. 199.1. УК РФ).

В целях соблюдения досудебного порядка урегулирования спора истец направил претензию от 08.07.2020 № 16-1791 о возврате неосновательного обогащения в сумме 26 935 601 руб. посредством международной экспресс-связи DHL (т. 1, л.д. 14-16).

Налог с доходов инофирмы от источников в РФ исчисляет и удерживает отечественная организация, выплачивающая зарубежному партнеру эти суммы.

ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ ОБ НДФЛ НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ

1. Что такое НДФЛ

НДФЛ — это налог на доход физических лиц. Это основной налог для физлиц, им облагаются почти все их доходы, но есть и льготы.

Он удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика.

1.1. Кто является налогоплательщиком по НДФЛ

Плательщиками НДФЛ являются (п. 1 ст. 207 НК РФ):

1) граждане, лица без гражданства — налоговые резиденты РФ и нерезиденты РФ, которые получили доход в РФ. Рассчитывают, удерживают и перечисляют налог по общему правилу не сами физлица, а организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают таким физлицам доходы, — налоговые агенты. Например, НДФЛ с зарплаты работников рассчитывает и удерживает работодатель;

2) индивидуальные предприниматели и физические лица, занимающиеся частной практикой, например нотариусы и адвокаты. Они рассчитывают и уплачивают НДФЛ самостоятельно.

1.2. Есть ли льготы по НДФЛ?

Налоговый кодекс РФ не использует термин «льготы» в отношении НДФЛ. Однако на практике зачастую льготами по НДФЛ называют необлагаемые доходы и вычеты по НДФЛ.

С не облагаемых НДФЛ доходов не нужно исчислять, удерживать и перечислять налог. К таким доходам, к примеру, относятся:

· компенсационные выплаты, которые установлены законодательством РФ, субъектов РФ и решениями представительных органов местного самоуправления (выходное пособие при увольнении, возмещение вреда здоровью и др.) (п. 3 ст. 217 НК РФ);

· алименты (п. 5 ст. 217 НК РФ) и т.д.

Вычеты по НДФЛ уменьшают сумму облагаемого дохода, что, в свою очередь, ведет к уменьшению уплачиваемого налога. Предусмотрено семь видов вычетов. Самые распространенные из них — стандартный вычет «на себя» и на детей, имущественный вычет при покупке или продаже жилья.

Почти все вычеты могут предоставить налоговые агенты по заявлению налогоплательщиков, кроме некоторых исключений, когда вычет физлицо может получить только через налоговую инспекцию.

Исчисление и уплата налога на прибыль налоговыми агентами

Кто такие «Налоговые агенты»?

Налоговым агентом признается лицо, на которое НК РФ возлагает обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению того или иного налога в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Налоговыми агентами по налогу на прибыль являются:

1. российские организации, выплачивающие дивиденды другим российским и иностранным организациям (ст. 275, п. 5 ст. 286 НК РФ). Напомним, дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации (эмитента) при распределении ее прибыли, которая остается после налогообложения (пропорционально доле акционера в уставном (складочном) капитале этой организации) (п. 1 ст. 43 НК РФ);
2. российские организации и постоянные представительства иностранных организаций, выплачивающие доходы от источников в РФ иностранной организации, не имеющей в России постоянного представительства (либо имеющей такое представительство, но полученный доход не связан с его деятельностью) (п. 4 ст. 286, ст. 309, 310 НК РФ);
3. российские организации, выплачивающие держателям государственных и муниципальных ценных бумаг (российским и иностранным организациям) процентный доход по этим ценным бумагам (как правило, это облигации). Исключение: накопленный процентный доход, полученный при реализации указанных ценных бумаг, в отношении которого налог уплачивается налогоплательщиком самостоятельно (п. 5 ст. 286, п. 4 ст. 287 НК РФ).

Налоговые агенты иностранных организаций в 2020 году. Правила исчисления и уплаты налога на доходы и НДС налоговыми агентами

Москва, ул. Бауманская д.6, стр.2 (БЦ «Виктория Плаза»)

Время обучения: 10.00 — 17.00, с перерывами

На семинаре рассматриваются вопросы исчисления и уплаты налога налоговыми агентами на доходы и НДС в 2020 году, нюансы заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Рассмотреть практические решения спорных вопросов уплаты налогов с доходов иностранной компании, проанализировать разъяснения ФНС, изучить практику оказания услуг иностранных перевозчиков и экспедиторов и выяснить, когда российская организация выступает в роли налогового агента. А также сложные вопросы составления декларации налоговому агенту, являющемуся и не являющемуся плательщиком НДС.

Специфика контрактных оговорок по сделкам с иностранцами.

• Кто такой налоговый агент и какие доходы иностранных лиц облагаются налогом на доходы.
• Сложности в квалификации определения: «источник дохода» и «источник выплаты».
• Когда налоговый агент не обязан удерживать суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям.

Статус «фактического получателя дохода», как условие применения льгот по соглашениям об избежание двойного налогообложения.

• Требования ФНС к документальному подтверждению резидентства иностранного лица.
• Причины неприменения льготного налогообложения, Согласно
• Международным соглашениям.
• Налоговый агент в поисках «бенефициара» и требование с 2019 года ФНС к налоговым агентам, закрепленное в НК РФ.О порядке налогообложения доходов, выплачиваемых иностранному лицу, фактическим правом на которые обладает:
  • российское физическое лицо;
  • российское юридическое лицо;
  • иностранное лицо, место регистрации которого в офшорах;
  • иностранное лицо, на которое распространяется соглашение об избежание двойного налогообложения;
  • иностранное лицо, на которое не распространяется соглашения об избежание двойного налогообложения.

Безоговорочная победа налоговиков в спорах о фактическом праве на доход: что решили суды. Разъяснение ФНС России по вопросам применения концепции фактического получателя дохода.

Что делать, если доход выплачен не бенефициару.

• Практика рассмотрения споров по вопросу неправомерного применения налоговыми агентами льготных условий налогообложения при взимании налога на прибыль с доходов иностранных организаций.
• Как избежать двойного налогообложения.
• Выплата процентов иностранной организации по договору займа: когда платить налог на прибыль?
• Как учесть при налогообложении проценты по контролируемой задолженности.
• Нюансы перечисления налога на прибыль с «дивидендов» по контролируемой задолженности.
• Как поступить, если при выплате процентов иностранной компании, задолженность уже не контролируемая.
• Как составить и сдать расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям и ответственность за ее непредставление. Нюансы заполнения налогового расчета. Противоречивая позиция чиновников.
• Какие доходы иностранной компании можно не отражать в налоговом расчете.
• Когда с налогового агента можно взыскать пени, а когда компанию не оштрафуют и за неуплату налога.
• Разъяснения ФНС России по вопросам налогообложения доходов резидентов СНГ и ЕАЭС: (премий за выполнение условий договора, от международных перевозок, Фрахта, дивиденды, аренда, штрафы. бонусы…).
• Российское лицо простило долг иностранному лицу. Позиция ФНС.
• Заключили сделку с организацией из Казахстана: как не платить налоги дважды.
• Когда заказчики-резиденты РФ становятся одновременно налоговыми агентами по доходам и по НДС при международных перевозках.
• Упрощенцы в роли налоговых агентов.
• Кто, когда, и как, может заявить о возврате переплаты по налогу на доходы иностранной фирмы.

Выполнение функций налогового агента по НДС.

• Налоговые обязательства по НДС при заключении сделок с иностранными организациями.
• Как определить место реализации товаров (работ, услуг), в том числе при работе с контрагентами из ЕАЭС. Документы, способные подтвердить место выполнения работ и оказания услуг. Позиция Минфина и ФНС РФ в вопросах-ответах.

ФНС России: все о налоговых агентах 2019 – 2020 гг. в вопросах-ответах.

Еще раз о возможных ошибках переходного периода налоговых агентов по НДС.

• Характерные отличия оформления Актов выполненных работ от актов оказания услуг, и на что они влияют.
• О ставке НДС в отношении работ, акт сдачи-приемки которых подписан в 2019 году.
• Дата подписи акта исполнителя (заказчика) не совпадает с датой оказания работы (услуги).
• В акте не указана реальная дата оказания работ (услуг).
• Акт получен в налоговом периоде, следующим за реальным налоговым периодом выполнения работ, оказания услуг.
• На какую дату оказания услуг ориентироваться при выставлении отчета Посредником Заказчику.

Как налоговому агенту рассчитать налоговую базу и определить ставку НДС при покупке товаров (работ, услуг) у иностранной организации.

• Специфика выставления (оформления) налоговым агентом счетов-фактур (корректировочных) (в том числе по авансам) и отражения в книге покупок и продаж.
• Как правильно заполнить налоговому агенту раздел 2 декларации по НДС?
• Правила исчисления, сроки уплаты и момент принятия НДС к вычету.
• НДС при расторжении налоговым агентом договора и возвращении товаров иностранной организации.

Российский посредник для иностранной компании: проблемы НДС.Схемы оптимизации налога на добавленную стоимость.

• Посредник становится налоговым агентом по НДС (особенности исчисления налога при продаже товаров или услуг иностранцев посредниками и приобретении товаров (работ, услуг ) у иностранца на территории РФ через российского посредника). Примеры.
• Департамент общего аудита по вопросу ввоза товара через посредника.
• Особенности выставления счетов-фактур. Заполнение книг продаж, покупок, журналов.

Налоговые агенты – покупатели с 2019 – 2020 гг.

• Особенности выполнения функций налогового агента по НДС при реализации металлолома, сырых шкур и макулатуры с 2019 года.

Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль

Налоговые агенты должны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму налога, удержанную у налогоплательщика. Если налог удержать невозможно, то налоговый агент обязан уведомить об этом налоговый орган (ст. 24 НК РФ). Выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль должны не только организации, применяющие ОСНО, но и компании на специальных налоговых режимах.

Налоговые агенты по налогу на прибыль — это российские организации и иностранные компании, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства.

Налоговые агенты должны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму налога, удержанную у налогоплательщика. Если налог удержать невозможно, то налоговый агент обязан уведомить об этом налоговый орган (ст. 24 НК РФ).

Напомним, что выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль должны не только организации, применяющие ОСНО, но и компании на специальных налоговых режимах (п. 4ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 4ст. 346.26 НК РФ).

Выступить в роли налогового агента российская организация должна, если она выплачивает:

• дивиденды российским организациям и иностранным компаниям, которые действуют на территории РФ через постоянные представительства (п. 3 ст. 275 НК РФ);
• доходы, не связанные с постоянным представительством, в пользу иностранных организаций, действующих через постоянные представительства (п. 4 ст. 286, подп. 1 п. 4 ст. 282, п. 6 ст. 282.1 НК РФ);
• проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам российским организациям и иностранным компаниям, действующим на территории РФ через постоянные представительства (п. 5 ст. 286, подп. 7, 8 п. 2 ст. 310 НК РФ);
• доходы, поименованные в п. 1 ст. 309 НК РФ, иностранным компания, у которых нет в России постоянных представительств (п. 1 ст. 310 НК РФ).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Попробовать

Что касается иностранных компаний, то обязанности налогового агента по налогу на прибыль должны исполнять компании, которые:

• действуют на территории России через постоянное представительство и
• выплачивают иностранным организациям, не имеющим постоянного представительства, доходы, поименованные в п. 1 ст. 309 НК РФ.

Заполнение расчета о суммах выплаченных иностранным организациям

Действующая форма расчета официально применяется со II квартала 2016 года, хотя ФНС рекомендовала налоговым агентам отчитываться по ней и за I квартал 2016 года (Письмо ФНС России от 11.04.2016 N СД-4-3/6253@). Расчет заполняется нарастающим итогом с начала года (п. 1.1 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@, далее – Порядка) и состоит из 3 разделов:

• в разделе 1 указывается сумма налога на прибыль к уплате в бюджет по доходам, перечисленным «иностранцам» за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода;
• в разделе 2 – сумма налога нарастающим итогом, суммы уплаченных налогов и суммы налогов, которые только предстоит уплатить;
• в разделе 3 – сведения об иностранной организации – получателе выплат от источников в РФ, сумма дохода, сумма исчисленного с него налога.

Причем раздел 3 заполняется в том случае, если иностранная организация получила доход в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (п. 6.1 Порядка). Иначе в разделе 3 сведения о ней не указываются. То есть если иностранная компания получила доход в III квартале от российского юридического лица (которое не отчитывается в ИФНС по налогу на прибыль ежемесячно) и в дальнейшем до конца года никаких выплат от него не получала, то при составлении расчета за год юрлицо сведения о ней в разделе 3 не отражает. А если раздел 3 не заполняется, то он и не включается в налоговый расчет (п. 1 Письма ФНС России от 13.04.2016 N СД-4-3/6435@).

Налоговые последствия договора девелопмента, заключенного с иностранной компанией

Предмет договора девелопмента — возмездное оказание услуг (выполнение работ), а также совершение как от имени и за счет инвестора, так и от имени заказчика и за счет инвестора юридических и иных действий, связанных с сопровождением и контролем за ходом и результатами проектирования, строительства и ввода в эксплуатацию объекта недвижимости, расположенного на территории России. Заключение и исполнение договора девелопмента предлагается рассмотреть на примере договора между российской и кипрской компанией. Итак, инвестором строительства и заказчиком услуг выступает кипрская компания, имеющая постоянное представительство на территории РФ, а исполнитель услуг — кипрская компания, привлекающая российского субагента и субподрядчиков.

Учитывая характер услуг, в соответствии со ст. 148 НК РФ, названные услуги могут быть отнесены к одной из следующих групп:

• инжиниринговые услуги (инженерно-консультационные услуги по подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги, в частности, подготовка техникоэкономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги), информационные, консультационные или проектные;
• услуги агента, привлекающего лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ (в частности, инжиниринговых, информационных, консультационных, и проектных), от своего имени или от имени инвестора.

Налогообложение вознаграждения, получаемого иностранной компанией — исполнителем услуг, зависит от квалификации услуг.

В силу подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ Российская Федерация признается местом реализации услуг, если покупатель услуг ведет свою деятельность на территории РФ. Правило применяется, в частности:

• при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытноконструкторских работ. При этом к инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и др.);
• оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания перечисленных видов услуг (услуг, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации услуг, не предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, определяется по месту деятельности исполнителя таких работ, услуг.

Местом деятельности покупателя для целей применения подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ определена территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на ее территории на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Покупатель услуг в рассматриваемой ситуации — кипрская компания (инвестор и собственник земельного участка), имеющая на территории РФ постоянное представительство (филиал), которое напрямую оплачивает услуги субподрядчиков на территории РФ, аккумулирует выполненные объемы работ (услуг), получает средства на оплату услуг субподрядчиков и, в случае договоренности, на оплату вознаграждения российскому субагенту, привлеченному кипрским исполнителем.

Приведенные условия взаимодействия сторон свидетельствуют о том, что в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом деятельности кипрской компании-инвестора для целей НДС должна признаваться РФ, поскольку фактическим покупателем услуг является ее постоянное представительство на территории РФ.

Соответственно, для определения места реализации этих услуг в целях НДС следует установить, относятся ли фактически выполняемые кипрской компанией-заказчиком и (или) привлеченным субагентом (субподрядчиками) действия к услугам, поименованным в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Если они являются таковыми, место их реализации — Российская Федерация (по месту деятельности покупателя услуг, которым в любом случае предстает российское постоянное представительство кипрской компании инвестора) на основании абзаца пятого подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Если кипрская компания действует в отношениях с российским суб агентом или субподрядчиками от имени инвестора, такие агентские услуги на основании абзаца восьмого подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ также облагаются НДС на территории РФ.

Инвестор привлекает заказчика для «возмездного оказания услуг (выполнения работ), а также для совершения как от имени и за счет инвестора, так и от имени заказчика и за счет инвестора юридических и иных действий по оформлению, разработке всей необходимой предварительной, предпроектной, проектной, рабочей и разрешительной документации, управлению проектированием и строительством объекта и для выполнения иных функций, включая привлечение и контроль за техническим заказчиком, а также оказания различных, в том числе консультационных, услуг по осуществлению проектирования и строительства объекта, продаже, оформлению и содействия в регистрации прав при продаже объекта или его части». К оказываемым по договору услугам относятся, в частности, следующие виды услуг:

• услуги управления проектированием (управление процессом проектирования, включая получение полного комплекта проектной документации, необходимой и достаточной для получения разрешений на строительство объекта, выполнения строительства объекта и получения разрешений на ввод объекта в эксплуатацию);
• услуги управления строительством (привлечение специализированных организаций для подготовки, проектирования, строительства объекта, управление всеми процессами по возведению объекта в соответствии с утвержденной разрешительной и проектной документацией объекта и разработанными на ее основе регламентами);
• услуги выполнения функций технического надзора (технический надзор за строительством в объеме и в соответствии с требованиями, предусмотренными договором);
• услуги обеспечения сдачи объекта, законченного строительством, приемочной комиссии (сдача законченного строительством объекта приемочной комиссии и получение акта, надлежащим образом оформленного и подписанного всеми членами приемочной комиссии);
• услуги ввода объекта, законченного строительством, в эксплуатацию (получение надлежащим образом оформленного разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, разработка и передача инвестору перечня правил и ограничений для арендаторов, включая технические характеристики объекта и отдельных входящих в него зданий).

Если удержание налога невозможно по объективным причинам, например при выплате дивидендов векселями или любым другим имуществом, то у налогового агента обязанностей по удержанию и перечислению налогов не возникает, поскольку отсутствуют необходимые денежные средства.

Это находит подтверждение в п.10 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», где указано следующее.

Ели доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме, и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика. В этом случае необходимая информация должна предоставляться агентом в налоговый орган в порядке, предусмотренном пп.2 п.3 ст.24 НК РФ.

Статья 24 НК РФ. Налоговые агенты

3. Налоговые агенты обязаны:

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9″О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»

10. В соответствии со статьей 24 Кодекса налоговый агент обязан перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

В том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика. В этом случае необходимая информация представляется агентом в налоговый орган в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 Кодекса.

Вывод: Налоговый агент не обязан удерживать налог, если в сделке с налогоплательщиком не предусмотрены денежные расчеты.

См. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 мая 2002 г. N А05-911/02-56/13. При выплате доходов в натуральной форме налоговый агент не имеет возможности удержать и перечислить в бюджет подоходный налог, даже если произведет его начисление. Уплата налога с доходов физических лиц за счет средств налогового агента не допускается. В таких случаях не может быть применена ответственность, установленная п.1 ст. 123 НК РФ

Возникает закономерный вопрос, а что будет, если налоговый агент не сообщит в налоговый орган о невозможности удержания налога с налогоплательщика?

Согласно ст. 126 НК РФ за непредставление документов налоговым агентом о невозможности удержания влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Каких-либо других мер ответственности к налоговому агенту за совершение таких действий налоговым законодательством не предусмотрено, в том числе по ст. 123 НК РФ.

Статья 126 НК РФ. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах,влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Вывод: Неудержание налога налоговым агентом при неденежных расчетах может привести к максимальной налоговой ответственности в виде штрафа в размере 50 рублей.

Что касается административной ответственности, то за неудержание налога налоговым агентом, то в КОАП РФ ответственность за такие действия не предусмотрена.

Если НДФЛ исчисляется, удерживается и вносится в бюджет из доходов, налогообложение которых производится по специальным ставкам, то налоговый агент – индивидуальный предприниматель делает это по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику отдельно. При этом сумма исчисленного и удерживаемого налога не должна превышать пятьдесят процентов от суммы выплаты.

Перечисление исчисленной суммы налога должно быть осуществлено не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы или вознаграждения, либо не позднее дня, когда со счета налогового агента в банке были перечислены денежные средства на счета налогоплательщика. Однако налоговое законодательство предусматривает и иные случаи, при которых перечисление суммы налога производится ИП не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода налогоплательщиком в отношении доходов, выплачиваемых в денежной форме.

Общеобязательные правила налогообложения доходов физических лиц, включая порядок уплаты налога, установлены глава 23 НК РФ. Данные положения носят императивный характер и не зависят от волеизъявления налогоплательщика и (или) налогового агента.

Статья 226 НК РФ устанавливает обязанность по исчислению и уплате НДФЛ: (п.1 ст. 226 НК РФ) — российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную надлежащим образом. Указанные лица являются налоговыми агентами.

В каких случаях налоговый агент может принять НДС к вычету

Компании становятся налоговыми агентами, которые сначала должны самостоятельно исчислить и уплатить НДС, а затем его принять к вычету, при следующих обстоятельствах:

• товары и услуги у иностранного производителя, не зарегистрированного на территории РФ, приобретались в России (п. 2 ст. 161 НК РФ). При этом нужно иметь в виду, что право на вычет агентского НДС, уплаченного посредником как налоговым агентом, но за счет заказчика (российской компании), принадлежит принципалу, а не посреднику;
• у органов власти арендуется государственное или муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ);
• компания приобретает государственное имущество, не закрепленное за конкретным предприятием (п. 3 ст. 161 НК РФ);
• ИП или организация купила металлолом, вторичный алюминий или сырые шкуры животных (п. 8 ст. 161 НК РФ). Продавцы таких товаров выставляют счета-фактуры без учета сумм НДС с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

Однако, если поставщики перечисленной продукции освобождены от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, то покупатели не должны выступать налоговыми агентами. При осуществлении подобной сделки продавцы должны сделать соответствующую запись «Без налога (НДС)» в договоре или в первичном документе.

Нужно иметь в виду: если выяснится, что такая отметка в документах «носит недостоверный характер», как указано в статье 161 НК РФ, исчислить и уплатить налог из своих средств придется продавцу.

Похожие записи:

• Запрет на продажу алкоголя в 2023 году в Самарской обл в какие дни
• Администрация Соликамского городского округа
• Все о штрафах за превышение скорости в 2023 году